La DGT limita el alcance de la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio en el caso de participaciones individuales en entidades

La DGT, en una Consulta emitida el 5 de septiembre de 2023, modifica su criterio para considerar que en el caso de un contribuyente con una participación conjunta con su grupo de parentesco inferior al 20% no se tiene derecho a la exención en el IP si las funciones de dirección no son desarrolladas por el contribuyente.

El caso analizado por la DGT es el siguiente: Una persona es titular del 11,5% de las acciones de una empresa, mientras que su cónyuge es titular del 3,5%. La exención en el IP de las participaciones requiere que el porcentaje de participación del contribuyente en la sociedad sea superior al 5% (o del 20% conjuntamente con el grupo familiar) y que se realicen funciones de dirección con una remuneración que supere el resto de los rendimientos de trabajo profesionales.

La DGT considera que la referencia que la Ley realiza a que las funciones de dirección y las remuneraciones derivadas de la misma deben cumplirse en al menos una de las personas del grupo de parentesco sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la exención es únicamente en el caso de participaciones conjuntas, de tal manera que, aunque individualmente se ostente más del 5% de participación, si conjuntamente no se tiene más dl 20% el requisito de remuneración y funciones de dirección no puede cumplirlo otra persona del grupo familiar diferente del contribuyente.

En consecuencia, en un caso como el presente en que el contribuyente era accionista en un 11,5% y su cónyuge en un 3,5%, dado que conjuntamente no alcanzan el 20% de participación, las funciones de dirección y remuneración no pueden ser desarrolladas por el cónyuge.