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Archive for the ‘Fiscal General’ Category

26
feb

Tras la nueva jurisprudencia del TS en materia de valoración del ajuar doméstico a efectos del ISD, las comunidades autónomas empiezan a contestar las primeras consultas acerca de su aplicación práctica. En ese sentido, se concreta que el cálculo del ajuar doméstico se tiene que realizar únicamente sobre los bienes destinados a la vivienda familiar y segundas residencias, quedando excluidos del cálculo el resto de los bienes.

Concretamente, se excluyen en todo caso: (i) los restantes inmuebles (locales comerciales, naves industriales o plazas de aparcamiento); (ii) los bienes susceptibles de producir renta; (iii) los bienes afectos a actividades económicas o profesionales; (iv) el dinero, acciones, valores mobiliarios, bienes incorporales (p.e. propiedad intelectual), y (v) los bienes de extraordinario valor (joyas, antigüedades y obras de arte).

En caso de que el causante no fuera titular de ningún bien inmueble, el contribuyente tendrá la obligación de cuantificar los bienes destinados al uso personal y particular del causante, o, en su caso, probar su inexistencia (aunque no se aclaran los métodos de cuantificación).

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26
feb

Dentro de las operaciones que se realizan para la partición de las herencias, una muy común es sustituir el usufructo que corresponde al cónyuge sobreviviente por la entrega de bienes o derechos concretos en plena propiedad.

Esto es así, entre otras cosas, porque está previsto en el Código Civil español (artículos 839 y 840), y por el artículo 57 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que establece que esa sustitución no tendrá efectos tributarios para los herederos. Sin embargo, esa conmutación no está prevista en el Código Civil de Cataluña que, en su artículo 442.5 solo permite la conmutación del usufructo universal en la sucesión intestada.

Por este motivo, el TS confirmó en una Sentencia de 23 de julio de 2020 la liquidación girada por la Generalidad de Cataluña a una heredera testamentaria, al entender la oficina gestora que, correspondiéndole la nuda propiedad de una tercera parte de los bienes del caudal relicto, se le habían adjudicado, sin embargo, bienes en plena propiedad, produciéndose, así, la consolidación del dominio respecto de los mismos.

Así, sienta, “la partición realizada es expresión de la voluntad de las partes, si bien al no corresponderse con las disposiciones testamentarias, comporta la existencia de un negocio jurídico distinto del de la adquisición de la herencia”.

Debe subrayarse que, aunque la sentencia se refiere sólo a los supuestos de sucesión testada que se rijan por el derecho civil catalán, el fallo también recuerda que el artículo 57 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones “viene referido a los derechos legitimarios, es decir, a aquellos atribuidos “ex lege”, como legítima, a los herederos forzosos – descendientes y cónyuge-, a los que hacen referencia los artículos 839 y 840 del Código Civil.”

Por lo tanto, entendemos que esta interpretación será aplicable también, en situaciones reguladas por el Código Civil Español, a las sustituciones de usufrutos establecidos en virtud de legados a favor de quienes no sean herederos forzosos.

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26
feb

Un contribuyente con condición de empresario o profesional realiza la reparación de una parte de su vivienda habitual (una ventana) que se encuentra afecta al desarrollo de su actividad económica. Se pregunta por la posibilidad de deducir las cuotas del IVA soportadas por la reparación.

Tributos responde que el derecho a la deducción de las cuotas soportadas por la adquisición de bienes o recepción de servicios solo es posible cuando estos se afecten a la actividad empresarial de forma directa y exclusiva. No obstante, se admite la afectación parcial cuando sea un bien de inversión el objeto de la adquisición, importación, arrendamiento o cesión de uso por otro título.

La ley del IVA define a los bienes de inversión como corporales, muebles, semovientes o inmuebles que, por su naturaleza y función, estén normalmente destinados a ser utilizados por un período de tiempo superior a un año como instrumentos de trabajo o medios de explotación.

En consecuencia, solo se podría deducir las cuotas soportadas por las obras, cuando estas tengan, en sí mismas, la condición de bien de inversión en naturaleza de mejora del inmueble, y en el porcentaje que represente su grado de afectación al desarrollo de la actividad empresarial. Sin embargo, no es posible deducir las cuotas soportadas en las obras de reforma y acondicionamiento del inmueble que no tengan la condición de bienes de inversión y se utilicen simultáneamente para actividades profesionales y necesidades privadas. Dentro de esa prohibición, se incluyen las cuotas relacionadas con los gastos de suministros tales como la electricidad, Internet, luz, teléfono, etc. al no estar directa y exclusivamente afectos a la actividad empresarial del consultante.

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26
feb

En los procedimientos de inspección iniciados respecto a ambas partes vinculadas son principios básicos la bilateralidad, pues lo contrario supondría situación de doble imposición y enriquecimiento injusto de la AEAT, y la garantía de la plena defensa de las partes.

En consecuencia, el recurso de alzada interpuesto por el Director del Dpto. de Inspección de la AEAT impugnando las resoluciones del TEAR relativas a la persona física, parte vinculada, y no las concernientes a la persona jurídica parte vinculada, conlleva la ruptura de la bilateralidad y la asimetría procedimental. Por ello, y en obligación de respetar dicho carácter, el TEAC viene en la presente resolución a desestimar las pretensiones del director.

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26
feb

Una entidad que ha cedido el uso del “know how” en relación con la operativa de la actividad de hostelería a una de sus filiales, según contrato entre 2017 a 2019, pregunta a la DGT si podría aplicar el incentivo fiscal de reducción del 60% de las rentas obtenidas según la normativa vigente.

La DGT recuerda que como consecuencia de las modificaciones introducidas por la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el 2018, las rentas derivadas de la cesión del “know how” a entidades vinculadas efectuadas a partir de 2016 no pueden beneficiarse de la reducción en los periodos impositivos que se inicien a partir del 2018.

Por lo tanto, determinan que la consultante no podrá aplicar la reducción por la cesión del “know how” prevista en el artículo 23 de la LIS en los ejercicios 2018 y 2019.

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26
feb

El TS e confirma una sentencia del TSJ de Valencia respecto a la aplicación de la reducción del 25% de la sanción, del artículo 188.3 a) LGT, en caso de aplazamiento aportando garantía inmobiliaria. En este caso, el aplazamiento fue concedido por la administración por haberse aportado como garantía una hipoteca inmobiliaria, habiéndose tramitado y concedido el aplazamiento por el importe propuesto por la entidad. Según el TS, se creó una apariencia que todo estaba correcto, de la cual dicha mercantil ha extrajo una consecuencia, amparada por los principios de buena fe y confianza legítima que, al final, se ha revelado equivocada, cual es que la administración aceptaba la reducción de la sanción con la hipoteca inmobiliaria unilateral ofrecida.

El hecho de que lo que se esté dilucidando se refiera a las sanciones, concretamente, a su reducción efectiva, nos reafirma en la respuesta que damos a la cuestión con interés casacional, que no es otra que: para reconocer la reducción del 25% de la sanción prevista en el artículo 188.3.a) de la LGT, en caso de aplazamiento o fraccionamiento del pago de la sanción, en las condiciones del presente recurso de casación, sirve a este fin de reducción del importe de la sanción la hipoteca inmobiliaria unilateral.

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26
feb

Para poder aplicarse la exención del Impuesto sobre el Patrimonio relativa a las actividades de arrendamiento de inmuebles como actividad empresarial dotada de una infraestructura y medios de organización adecuados, es necesario que, “se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa”. La DGT en su consulta V3319/2020 dispone que, dicho empleado, a pesar de contar con su contrato laboral a jornada completa como establece la ley, no podrá compaginarlo con otro empleo.

Por tanto, la exención mencionada no se permite en el caso de pluriempleo del trabajador.

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26
feb

El TC ampara, por unanimidad, la prohibición de interpretación expansiva del concepto de orden público en las acciones de nulidad del Laudo y la función revisora de los Tribunales Superiores de Justicia.

Para el Tribunal Constitucional, “el posible control judicial del laudo y su conformidad con el orden público no puede traer como consecuencia que el órgano judicial supla al tribunal arbitral en su función de aplicación del derecho”.

Del mismo modo, la acción de nulidad “tampoco es una segunda instancia revisora de los hechos y los derechos aplicados en el laudo, ni un mecanismo de control de la correcta aplicación de la jurisprudencia. Por consiguiente, debe subrayarse una vez más que si la resolución arbitral no puede tacharse de arbitraria, ilógica, absurda o irracional, no cabe declarar su nulidad amparándose en la noción de orden público”.

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17
feb

El vencimiento del plazo máximo sin haberse notificado por la Administración competente resolución expresa sobre la solicitud de una licencia, amparada en un Plan General de Ordenación Municipal vigente en el transcurso de dicho plazo pero que es anulado poco después por sentencia judicial firme, legitima al interesado para entenderla estimada por silencio administrativo, siempre que la licencia fuera conforme con dicho planeamiento posteriormente anulado.

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17
feb

Un residente en Alemania declaró en IP su participación indirecta en una sociedad española cuyo capital estaba integrado en más de un 50% por inmuebles. La participación indirecta en esa sociedad española, la poseía por su condición de socio en una sociedad alemana, que era la titular de las participaciones de la española. Posteriormente, considerando que, conforme al artículo 5.uno.b) de la LIP (“son sujetos pasivos del Impuesto, por obligación real, cualquier persona física por los bienes y derechos de que sea titular cuando los mismos estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio español”) no estaba sujeto al IP por obligación real, puesto que no era titular directo de esas participaciones en la sociedad española, solicitó la rectificación de su autoliquidación y devolución de ingresos indebidos, que fue denegada por la Administración.

A juicio de la Administración, resultaba evidente que se daban los elementos constitutivos del hecho imponible sometidos a tributación por el IP derivados de la participación indirecta en la sociedad española, basándose en art 21.4 del CDI (“El patrimonio constituido por acciones en una sociedad, cuyos activos consistan al menos en un 50 por ciento, directa o indirectamente, en bienes inmuebles situados en un Estado contratante (…)pueden someterse a imposición en el Estado contratante en que esté situado el bien inmueble”)

El TSJ de Baleares resuelve que la persona física residente en Alemania no es sujeto pasivo del IP, porque quien es la titular de las acciones de la mercantil española, no es la persona física, sino una sociedad alemana, frente a la cual, el recurrente tiene sus derechos por su condición de accionista.  Concluye el TSJ que, las acciones del recurrente en la sociedad alemana tienen la consideración de bienes muebles radicados fuera de España, y no son no son realizables en España, porque esa sociedad no es española, sino alemana, por ello da la razón al recurrente acordando haber lugar a la rectificación y devolución de la cuantía ingresada indebidamente.

 

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