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Archive for the ‘Fiscal General’ Category

17
sep

Donación mortis causa vs. donación inter vivos con eficacia post mortem:

Si bien ambos supuestos constituyen hechos imponibles sujetos al ISD, tributan de manera muy diferente:

  1. a) Donación mortis causa: aunque tiene la naturaleza jurídica de donación, dado que despliega sus efectos con ocasión de la muerte del donante, a efectos del ISD, es calificada como título sucesorio y no como negocio jurídico inter vivos, resultando por tanto aplicables las normas relativas a las adquisiciones por causa de muerte.

En consecuencia, el ISD se devenga el día del fallecimiento del causante, con el plazo de presentación de seis meses, y se atribuye la competencia a la CA correspondiente a la residencia habitual del causante y serán aplicables las reducciones, tarifa, coeficientes multiplicadores, deducciones y bonificaciones de dicha CA.

  1. b) Donación inter vivos con eficacia “post mortem”: al no estar contemplada en la normativa del impuesto, se considera a efectos del ISD como un negocio gratuito inter vivos o donación sometida a condición suspensiva.

En este caso, se atribuye la competencia a la CA donde está ubicado el bien inmueble siendo de aplicación las reducciones tarifa, coeficientes multiplicadores, deducciones y bonificaciones correspondientes a adquisiciones inter vivos aprobadas por dicha CA.

En cuanto al devengo, al existir una condición, se entenderá originado con la muerte del donante, atendiéndose a este momento para determinar el valor de los bienes y los tipos de gravamen. Como donación, el plazo de presentación será de 30 días hábiles (salvo otro fijado por la CA competente) a contar desde el siguiente a aquel en que se levante la suspensión con el fallecimiento del donante.

Además de lo anterior, al tratarse de una transmisión por donación inter vivos y no a causa del fallecimiento del titular del bien, la ganancia patrimonial no se podrá excepcionar de gravamen en IRPF, si bien, estando sometida a condición suspensiva, la entrega del bien objeto de donación se pospondrá a un momento posterior, el de cumplimiento de la condición (fallecimiento del donante), por lo que la alteración patrimonial, y su consecuente tributación, se producirá en el momento de la entrega.

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17
sep

En el supuesto de hecho, la Inspección de los Tributos practica una regularización tributaria a una entidad, amparándose en la facultad de calificación de los hechos, actos o negocios que le otorga el artículo 13 de la Ley General Tributaria (LGT).

La Administración defiende que la actividad ejercida por tres empresarios individuales relacionados con la entidad recurrente no era real, considera que existe una única empresa y sujeto pasivo por lo que imputa la totalidad de los ingresos y gastos de estos empresarios individuales a la entidad, y califica las percepciones recibidas por los mismos como rentas del trabajo personal.

Por su parte, la entidad alega que la Administración debió acudir a otras normas anti elusión recogidas en la LGT con un procedimiento más garantista para el contribuyente, ya que el artículo 13 de la LGT no es suficiente para que la Administración pueda desconocer de las actividades económicas formalmente declaradas por las personas físicas y atribuir las rentas obtenidas por éstas a una sociedad que realiza la misma actividad.

El TS le da razón a la recurrente, casa la sentencia de instancia y, tras hacer un breve repaso a las normas anti elusión existentes, le recuerda a la Administración que la potestad de calificación que le otorga el articulo 13 no es aplicable al caso ya que si pretende corregir la calificación de los actos o negocios debe de aplicar el artículo 15 o, en su caso, el artículo 16 de la LGT, que exigen un mayor esfuerzo interpretativo y probatorio por su parte.

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17
sep

En una sentencia reciente, el TS considera que, en virtud del principio de seguridad jurídica, los artículos 115.3 LGT y 133.3 RGGIT impiden a los órganos de inspección tributaria valorar nuevamente las acciones y denegar la reducción de la base imponible prevista en el art. 20.2 c) LISD por la concurrencia de determinados requisitos exigidos al momento de su concesión, puesto que dichos requisitos ya fueron comprobados en el procedimiento de gestión iniciado por declaración (dicho beneficio fiscal fue reconocido entonces). Se debe tener en cuenta, además, que en el procedimiento de comprobación o investigación posterior no se han descubierto nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en la liquidación provisional mediante la que terminó el procedimiento iniciado mediante declaración.

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17
sep

Se plantea si los trabajadores impatriados se pueden beneficiar de las exenciones que la Ley del IRPF establece para ciertas retribuciones en especie.

La DGT indica que la distinción entre supuestos de no sujeción y exención de rentas en especie que es de carácter aclaratorio. Por lo tanto, ello no implica que las exenciones del artículo 42 de la LIRPF den lugar a rentas del trabajo en especie por las que deban tributar los impatriados. Así las cosas, quienes se hayan acogido al régimen de impatriados se podrán beneficiar de las exenciones establecidas en la Ley del IRPF para las retribuciones en especie.

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10
ago

El Tribunal Supremo establece que, estando pendiente de resolución un recurso o impugnación contra una liquidación tributaria, la Administración no puede dictar providencia de apremio sin resolver antes ese recurso de forma expresa, como es su deber, pues el silencio administrativo no es sino una mera ficción de acto a efectos de abrir frente a esa omisión las vías impugnatorias pertinentes en cada caso.

Se destaca cómo el TS reprende a la Administración para que dedique el mismo esfuerzo que despliega en dictar la providencia de apremio a resolver en tiempo y forma, o aun intempestivamente, el recurso de reposición.

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10
ago

Al consultante le va a vencer durante el estado de alarma el plazo estipulado en la normativa para la exención por reinversión en una nueva vivienda habitual de las ganancias obtenidas en la transmisión de la vivienda habitual. Se pregunta si la declaración del estado de alarma afecta a dicho plazo.

El plazo para reinvertir la ganancia patrimonial es de dos años desde la transmisión de la vivienda habitual.

Tributos responde que en virtud de los Reales Decretos-Ley, se paraliza el cómputo del plazo de dos años previstos parala reinversión en una nueva vivienda del importe obtenido en la venta de la vivienda antigua desde el 14 de marzo de 2020 hasta el 30 de mayo de 2020.

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10
ago

El TEAC debe resolver sobre la necesidad de la declaración expresa de caducidad de un procedimiento de comprobación limitada anteriormente iniciado respecto de un procedimiento inspector posterior por el mismo concepto.

El TEAR de Cantabria considera que, sin declaración expresa de la caducidad del procedimiento iniciado, las actuaciones realizadas con posterioridad se entienden practicadas en el seno del mismo procedimiento, caducado y por tanto sin eficacia interruptora de la prescripción, por ello es necesaria la declaración expresa de caducidad si se pretende iniciar un nuevo procedimiento. Mientras que, el Director del Departamento de Inspección de la AEAT sostiene que el inicio de un procedimiento inspector supone la terminación del procedimiento de comprobación limitada, no suponiendo la fata de caducidad la invalidez del inspector posterior, teniendo además este último procedimiento capacidad interruptora propia.

Se pronuncia el TEAC fijando doctrina y en interpretación de la ley establece que la falta de declaración expresa de caducidad del procedimiento de comprobación limitada determina la invalidez del inicio del nuevo procedimiento de inspección posterior. En definitiva, era necesaria la declaración expresa de caducidad del primer procedimiento para poder iniciar los posteriores procedimientos de inspección respecto del concepto y período común a todos ellos.

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10
ago

Una sociedad presenta autoliquidación del IS declarando gasto las comisiones pagadas a la entidad recurrente que, paralelamente, declaró dichas comisiones recibidas como ingreso en el IS. En el marco de un procedimiento de inspección tributaria realizado a la primera sociedad, se determina que dichos gastos no eran deducibles al considerarse retribución por la participación en fondos propios.

Una vez adquiere firmeza la liquidación practica por la Inspección, la entidad recurrente solicita devolución de los ingresos indebidos que es rechazada por la Administración al haber transcurrido más de 4 años desde el ingreso.

En reciente sentencia, el Tribunal Supremo corrige la postura del TSJ de Valencia y da la razón a la entidad recurrente que invoca el criterio de la actio nata, según el cual hasta que el ingreso no es indebido, no nace el derecho a solicitar su devolución.

Además, el Supremo hace hincapié en el deber que tiene la Administración de aplicar el principio de integra regularización, y determina que si bien conforme la regla general, el derecho a solicitar la devolución de ingresos indebidos había prescrito, en el caso de autos no es aplicable ya que el nacimiento del derecho, esto es, la constatación del carácter indebido del ingreso no depende del contribuyente sino de la Administración al no haber regularizado correlativamente el ingreso.

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10
ago

El consultante, de nacionalidad alemana y residente fiscal en Alemania, es propietario de un local dedicado a la actividad de bar-cafetería y tiene la intención de ejercer dicha actividad durante los periodos de vacaciones en España, que no superarán los dos o tres meses al año ni serán continuados.

La DGT entiende que incluso cuando el plazo durante el que se ejerce la actividad sea inferior a seis meses, puede también existir establecimiento permanente si se dan las notas de recurrencia de la actividad durante varios años, como parece que sucede en el caso consultado, así como el hecho de que dicha actividad siempre se realizará en el mismo local. Por tanto, se debe concluir que sí existe un establecimiento permanente en España.

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30
jul

Se formula consulta ante la DGT para aclarar si el material virtual de aprendizaje de carácter multimedia, que pudiera integrar elementos como vídeos, imágenes, simuladores o biblioteca en la impartición de formación a distancia o en línea, tributaría al 4%.

En el RD Ley 15/2020 de 21 de abril, se modifica el art. 91. Dos 1.2º de la Ley 37/1992 (Ley IVA) del, por la que se aplicará el 4% a las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de libros, periódicos y revistas, incluso cuando tengan la consideración de servicios prestados por vía electrónica, que no contengan única o fundamentalmente publicidad y no consistan íntegra o predominantemente en contenidos de vídeo o música audible.

Sin embargo, en este caso, al considerarse que la actividad principal de dicha sociedad consiste en el desarrollo de cursos en línea a un contenido virtual o digital de carácter didáctico, tributarían al 21%, así como si ofreciera algún contenido en dicho curso, se consideraría un servicio accesorio a éste, y también tributaría al 21%.

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