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Archive for the ‘Impuestos de Sociedades’ Category

23
ene

El pasado 30 de diciembre se publicó la Orden Ministerial que aprueba el modelo 231 de declaración de Información país por país, que deberá ser presentado en los 12 meses siguientes a la finalización del periodo impositivo al que haga referencia, con la siguiente información agregada por países o jurisdicciones:

· Ingresos brutos del grupo, en euros, distinguiendo entre los obtenidos con entidades vinculadas y los obtenidos con terceros.

· Resultados antes de Impuesto sobre Sociedades o equivalente, en euros.

· Impuestos sobre Sociedades o equivalente satisfechos, incluyendo las retenciones soportadas, en euros.

· Capital y resultados no distribuidos a final del periodo impositivo, en euros.

· Plantilla media.

· Inversiones inmobiliarias y activos materiales que no sean tesorería o derechos de crédito, en euros.

· Listado de las entidades residentes y establecimientos permanentes, detallando la actividad principal desarrollada por cada una.

· Cualquier otra información que se considere relevante incluyendo, en su caso, una explicación de los datos incluidos en la declaración.

30
dic

El pasado 3 de diciembre se publicó en el Boletín Oficial del Estado un Real Decreto-Ley aprobando medidas que impactarán en la cuota tributaria del Impuesto sobre Sociedades de las empresas españolas. Lo harán desde el propio periodo impositivo de 2016, reduciendo la brecha entre el tipo nominal y tipo efectivo de tributación de las empresas, asegurando, asimismo, un cierto nivel de recaudación tributaria.

El denominador común de los cambios es el tratamiento fiscal de las pérdidas, destacando igualmente las modificaciones fiscales que para la matriz tendrán las pérdidas procedentes de sociedades participadas.

Resulta altamente recomendable analizar detenidamente el tipo de operación, ya que la fiscalidad no será la misma, por ejemplo, en caso de que se transmitan participaciones (deterioradas) a terceros independientes o a partes vinculadas. Tampoco en caso de extinción, con o sin liquidación, de sociedades participadas. A raíz del cambio legal, habrá que estudiar el tratamiento fiscal que merecen en 2017 las pérdidas en caso de que en años anteriores hubieran mediado transmisiones intra-grupo que hubieren obligado a diferir el cómputo de la pérdida al previo transmitente, o que hubieran determinado plusvalías exentas de tributación.

A continuación se destacan las principales modificaciones:

  1. 1.      Medidas con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2016:

✓     Medidas que aseguran una recaudación mínima: se establecen límites a las grandes empresas (i.e. importe neto de la cifra de negocios de al menos 20 millones de euros en los doces meses anteriores a la fecha de inicio del periodo impositivo) en cuanto al uso de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores y deducciones por doble imposición actuales o pasadas. Conviene aclarar que aquellas empresas con una cifra de negocios inferior a la cifra señalada quedarán sometidas excepcionalmente y solo para el periodo impositivo que se inicie en el 2016 a la limitación al uso de pérdidas fiscales como ya se preveía en la anterior normativa.  Por el contrario, las grandes empresas estarán sujetas a tal limitación para todos los periodos fiscales que se inicien a partir del 1 de enero de 2016.

✓     Medidas tendentes al ensanchamiento de la base imponible, obligando a grandes, pequeñas y medianas empresas a reconocer ciertos ingresos fiscales por la reversión de las pérdidas por deterioro de valor de participaciones. Se trata de deterioros que llevaron contablemente a registrar la pérdida estimada ante la disminución del importe recuperable de la participación respecto del valor de adquisición, resultando fiscalmente deducibles en periodos impositivos previos a 2013. Hay que dar la vuelta a aquellas partidas negativas; en términos generales, y salvo que resulte una reversión superior según el régimen transitorio, procederá reconocer ahora ingresos fiscales, como mínimo, por quintas partes iguales en los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016 (v.gr. 2016 a 2020).

  1. 2.      Medidas con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2017:

✓     Con el objeto igualmente de ensanchar la base imponible se establece la no deducibilidad de determinadas pérdidas nacionales e internacionales. Así, en el caso de participadas residentes en España, se impide a la matriz computar las pérdidas realizadas en la transmisión de participaciones cuya plusvalía hubiera quedado en otro caso exenta de tributación.

✓     Tampoco se permite computar cualquier tipo de pérdida que se genere por la transmisión de participaciones en entidades ubicadas en paraísos fiscales (salvo en caso de extinción y en supuestos muy concretos) o en territorios que no alcancen un nivel de tributación adecuado (nominal mínimo del 10%).

✓     Se modifica también la regla de imputación temporal de las pérdidas registradas en las transmisiones entre entidades de un mismo grupo mercantil de valores o participaciones en el capital o fondos propios de entidades.

24
jun

Varias de las entidades de un grupo fiscal son titulares de acciones en una misma entidad residente en territorio español, que cotiza en la bolsa española (entidad C). La participación en C la tienen contabilizada como activos financieros mantenidos para negociar y el precio de adquisición de las acciones en C es superior a 20 millones de euros (computando globalmente el conjunto de entidades que forman parte del grupo fiscal).

Se plantea si es aplicable el régimen de exención del artículo 21 LIS:

i)                    El requisito del porcentaje de participación se entiende cumplido porque el precio de adquisición es superior a 20 millones de euros.

ii)                  La exención es aplicable a las rentas derivadas de las variaciones en la valoración a valor razonable de los activos financieros mantenidos para negociar, aunque esas rentas no puedan calificarse como plusvalías en sentido estricto dado que no derivan de la transmisión del activo, pero la DGT otorga a dichas rentas el mismo tratamiento que éstas manteniendo una interpretación finalista de la norma.

iii)                La DGT establece que podrá beneficiarse de la exención el ingreso registrado como consecuencia de la transmisión de derechos de suscripción preferente a terceros en el mercado secundario, manteniendo una interpretación finalista de la norma.

06
may

Una sociedad residente en España ha concedido préstamos a una filial residente en Brasil para la financiación de exportaciones. Estos intereses no tributan en Brasil, según se establece en su normativa interna. Se plantea si es aplicable la deducción por doble imposición del artículo 31 LIS.

El artículo 23 del CDI España-Brasil establece que con independencia de la tributación efectiva en Brasil, se considerará que los intereses han tributado en dicho país al 20%. Como consecuencia, la DGT establece que es aplicable la deducción por doble imposición al 20% del importe de los intereses (que es la menor de las dos cantidades a las que se hace referencia en el artículo 31 LIS).

15
abr

Una entidad (X) tiene una deuda con tres socios personas físicas y, para cancelar la misma, se plantea transmitir a dichos socios las participaciones sociales en una filial (Y). Se prevé que esta operación genere una renta negativa en la entidad X.

La consultante plantea si se aplica en este caso la regla especial de imputación temporal del artículo 11.10 de la LIS, que difiere la imputación de las rentas negativas al momento de transmisión de las participaciones a terceros ajenos al grupo.

La DGT establece que dicha regla especial se aplica a las rentas negativas generadas en la transmisión de participaciones cuando el adquirente sea una entidad del mismo grupo de sociedades del art. 42 CCo. En este caso, al ser los adquirentes personas físicas, no es de aplicación dicha regla especial y, como consecuencia, la renta negativa se imputará en el período impositivo de la transmisión a los socios personas físicas.

15
abr

En supuestos de sociedades con ejercicio impositivo partido, el cómputo del plazo para la presentación del Impuesto de Sociedades se contabiliza de fecha a fecha. Así, cuando el período impositivo del Impuesto sobre Sociedades concluya el 30 de junio, el plazo de 6 meses concluye el 30 de diciembre siguiente, y, en consecuencia, los 25 días para presentar la declaración empiezan a computar el 31 de diciembre y concluyen el día 24 de enero siguiente. La misma regla deberá regir siempre que el período impositivo termine el último día de un mes que no tenga 31 días

03
mar

El artículo 5.1 de la LIS establece que el arrendamiento de inmuebles tiene la condición de actividad económica cuando para su ordenación se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y jornada completa.

Dado que la entidad posee un patrimonio inmobiliario importante, la DGT determina que el requisito de tener al menos una persona contratada puede suplirse por la subcontratación de la gestión de los arrendamientos a entidades especializadas.

Por lo tanto, se cumplen los requisitos del artículo 5.1 de la LIS cuando los medios materiales y humanos necesarios para intervenir en el mercado no son propios sino subcontratados a otra entidad.

12
feb

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Se establecen los coeficientes de corrección monetaria aplicables a las transmisiones de elementos patrimoniales de activo fijo, o clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta, que tengan naturaleza de inmuebles.

Con efectos a partir del 1 de enero de 2013, en los casos de traslado a otro Estado miembro, de la residencia de una sociedad establecida en España, o de los activos de un EP situado en España, el pago de la deuda tributaria derivada de las plusvalías correspondientes a los elementos patrimoniales transferidos, será aplazado por la Administración Tributaria, a solicitud del sujeto pasivo, hasta que se transmitan a terceros los elementos afectados.

Los gastos e inversiones, efectuados durante 2014, para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información, cuando su utilización sólo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo, continuarán aplicando la deducción prevista para los gastos de formación profesional.

Se mantiene la regulación para determinar los pagos fraccionados, el 18% en la modalidad de pago fraccionado calculado sobre la cuota del ejercicio anterior, y en la modalidad en la que el pago se hace sobre la base imponible de los tres, nueve u once primeros meses del año natural, el resultado de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen.

El tipo de gravamen reducido por creación o mantenimiento de empleo se prorroga a 2014, aplicándose el 20% a los primeros 300.000 euros de base imponible, y el 25%, al resto de la base, para entidades cuya cifra de negocios sea inferior a 5 millones de euros y la plantilla media inferior a 25 empleados.

 

04
dic

Medidas fiscales (3)

Impuestos sobre sociedades: Modificación de la reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles.

(Con efectos a partir del 29 de septiembre de 2013)

Hasta la entrada en vigor de la Ley de apoyo a los emprendedores, esta reducción era del 50% y recaía sobre los ingresos procedentes de la cesión de patentes, dibujos, planos, procedimientos secretos, de derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas, ahora la reducción es del 60% y recae sobre la renta neta procedente de la cesión de los mencionados activos intangibles.

Además se amplía la aplicación de este beneficio fiscal a los activos objeto de cesión, que hayan sido creados por la entidad cedente, al menos, en un 25% de su coste, así como a las transmisiones de los activos intangibles entre entidades que no formen parte de un grupo.

Artículos relacionados:

 

04
dic

Medidas fiscales (2)

Impuestos sobre Sociedades: Nueva deducción por inversión de beneficios.

Para beneficio generado en los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2013

Las entidades que tengan la condición de empresa de reducida dimensión tendrán derecho a una deducción en la cuota íntegra del 10 por ciento de los beneficios del ejercicio, que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas.

La inversión se entenderá efectuada en la fecha en la que se produzca la puesta a disposición de los elementos patrimoniales, y se practicará la deducción en la cuota íntegra del periodo que corresponda a esa fecha.

Despacho de abogados especialistas en mercantil y fiscal. Briz Juridico Tributario. Madrid

El plazo para efectuar la inversión son los dos años posteriores al inicio del periodo impositivo en el que se obtienen los beneficios objeto de inversión.

Las entidades que apliquen esta deducción deberán dotar una reserva por el importe de la base de la deducción, que será indisponible durante el plazo en que los elementos en que se realice la inversión deban permanecer en el patrimonio de la entidad, esto es, durante cinco años o la vida útil de los mismos si fuese inferior. La reserva se dotará con cargo al beneficio del ejercicio cuyo importe es objeto de inversión.

Esta deducción es incompatible con la libertad de amortización, y con la deducción por inversiones en Canarias y la reserva para inversiones en Canarias.

Otros artículos relacionados:

Nueva Ley de Emprendedores (I) IVA – Criterio de caja

Nueva Ley de Emprendedores (III) Medidas Fiscales

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