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Archive for the ‘Asesoramiento fiscal’ Category

01
mar

Efectos de la presentación fuera de plazo, transcurrido el plazo de prescripción, de una declaración complementaria de IRPF: procedencia de los recargos e intereses de demora

briz juridico asesoramiento tributario madrid

El cumplimiento tardío y deliberado de una obligación tributaria por parte del contribuyente implica un reconocimiento de dicha deuda, que impide la prescripción. Por lo tanto, la deuda tributaria por IRPF se extingue, no por prescripción, sino por pago, y, en consecuencia, no cabe considerar que los correspondientes intereses hayan prescrito por prescripción de la obligación principal.

 

TEAC 05431/2013/00/00, de 2 de febrero de 2017

06
feb

La eventual situación en que se puedan hallar los sujetos pasivos, por ser titulares de patrimonios negativos, no puede derivar en la no aplicación de los coeficientes multiplicadores del ISD. Y así, en caso de que el patrimonio del contribuyente resulte negativo, será aplicable el coeficiente multiplicador por patrimonio preexistente del sujeto pasivo que corresponda en función de su parentesco con el causante, de los del primer tramo de la tabla del art. 22 Ley ISD.

01
feb

La DGT admite la externalización de la gestión de arrendamiento en sede del IS, a efectos de considerar que se trata de una actividad económica. Sin embargo, no mantiene la misma postura en la imposición sobre las personas físicas, en base a que el IS “grava una manifestación distinta de la actividad económica y desde una perspectiva diferente”. Como consecuencia, la DGT niega al contribuyente el derecho a la exención en el caso de que la actividad de arrendamiento de inmuebles esté gestionada por una segunda empresa, señalando que eso es así “con independencia de la calificación de la actividad en el ámbito de otras figuras tributarias”.

20
ene

La DGT en consulta reciente, en aplicación de lo establecido en la disposición adicional 4ª de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio (BOE de 7 de junio de 1991), ha señalado que los no residentes en España que sean residentes en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, tendrán derecho a la aplicación de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autónoma en donde radique el mayor valor de los bienes y derechos de que sea titular y que estén situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio español, con independencia de que vengan obligados por obligación personal o por obligación real.

14
jul

STS de 26 de mayo de 2016

 En este caso, se reciben vía herencia unas participaciones de empresa familiar aplicando la reducción del art. 20.2.c) de la LISD. Para aplicar dicha reducción, es necesario que las participaciones estén exentas en el Impuesto sobre el Patrimonio y, para ello, se exige que uno de los miembros del grupo familiar realice funciones de dirección en la entidad, recibiendo de ésta la mayor parte de sus retribuciones.

En el caso que nos ocupa, el heredero que había estado ejercitando dichas funciones no tenía participaciones en la entidad antes de producirse el fallecimiento del causante, motivo por el cual la Administración denegó el derecho a la reducción.

El Tribunal Supremo determina que la reducción es aplicable dado que la normativa no contempla la obligación de que el sujeto que ejerza las funciones de dirección tenga además que ser titular de participaciones en el momento del devengo, pudiendo pertenecer éstas al grupo familiar en su conjunto.

17
mar

Según sentencia reciente del TS, la generación de energía eléctrica por parques eólicos no está sujeta a ITP, en contra del criterio de distintas Comunidades Autónomas que venían liquidando dicho impuesto. Señala el TS que pese a encontrarse sujeta a autorización administrativa y a un control administrativo intenso, no puede considerarse que sea un servicio público y por tanto gravarse por el impuesto como las concesiones administrativas.

06
may

El TS, en sentencia reciente, ha amparado la imprescriptibilidad del derecho a comprobar e investigar, dando validez a la liquidación practicada por la AEAT en los ejercicios inspeccionados, derivada de la declaración en fraude de ley de una operación realizada en un ejercicio prescrito.

Considera el TS que el derecho a comprobar e investigar es distinto al derecho a liquidar, ya que se encuentra recogido en un artículo distinto de la LGT, no estando sometido a plazo de prescripción alguno. Sentencia el TS que se debe permitir a la Administración actuar frente a una ilegalidad, un fraude de ley en el caso concreto, aunque no lo hiciera
mientras el ejercicio en que se produjo la misma no había prescrito.

Lo contrario supondría, entiende el TS <<consagrar en el ordenamiento tributario una suerte de principio de “igualdad fuera de la ley”, “igualdad en la ilegalidad” o “igualdad contra la ley”, proscrito por el Tribunal Constitucional>>.

05
dic

La Sentencia del TJUE, de 3 de septiembre de 2014 (asunto C-127/12), determinó que el Reino de España ha incumplido el ordenamiento comunitario al permitir que se establezcan diferencias en el trato fiscal de las donaciones y las sucesiones entre los causahabientes y los donatarios residentes y no residentes en España, entre los causantes residentes y no residentes en España y entre las donaciones y las disposiciones similares de bienes inmuebles situados en territorio español y fuera de éste. (La sentencia se refiere sólo a residentes en la UE o el EEE, no a los que residan en otros territorios)

La razón: que en España el citado tributo está cedido a las (17) Comunidades Autónomas, incluso a nivel normativo, de tal manera que cada una ha establecido importantes beneficios fiscales en forma de reducciones de la base imponible, exenciones, tipos impositivos bajos, deducciones o bonificaciones.

Esos beneficios fiscales son aplicables por los sujetos pasivos en la medida en que se cumplan ciertos requisitos (puntos de conexión) relacionados con la Comunidad que ha establecido la norma concreta.

Pero si esas circunstancias no se dan, se aplica por defecto la Ley estatal que regula el impuesto, que es mucho menos favorable en casi todos los supuestos.

Consecuentemente, cuando no existían esos puntos de conexión con una Comunidad Autónoma concreta, los sujetos pasivos tenían que aplicar la norma estatal, perdiendo el derecho a beneficiarse de los incentivos fiscales establecidos por las distintas Comunidades Autónomas. Lo cual afectaba evidentemente a los residentes de otros Estados Miembros de la Unión Europea o del EEE, y también a los residentes en España cuando adquirían por donación inmuebles situados en otros Estados Miembros de la Unión Europea o del EEE

La Sentencia del TJUE recuerda que “constituyen restricciones de los movimientos de capitales las medidas nacionales que causan una disminución del valor de la herencia o de la donación de un residente de un Estado distinto de aquel en cuyo territorio se grava la sucesión o la donación, o de un residente de un Estado distinto de aquel en cuyo territorio se encuentran los bienes afectados y que grava la sucesión o la donación de éstos (véanse, en este sentido, en materia de sucesión, las sentencias Jäger, C-256/06, EU:C:2008:20, apartado 31, y Welte, EU:C:2013:662, apartado 23, y jurisprudencia citada, y, en materia de donación, la sentencia Mattner, EU:C:2010:216, apartado 26).”

Y en definitiva concluye que, sin entrar en el reparto de la potestad normativa español, esa diferencia de tributación es contraria a la libertad de movimientos de capitales, condenando al reino de España por contravenir la normativa de la Unión Europea.

Como resultado de la sentencia citada, el Proyecto de Ley de Reforma de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes incluye una Disposición Adicional Segunda cuyo texto se transcribe abajo, y cuyo objeto es igualar el trato fiscal de las sucesiones y donaciones recibidas por ciudadanos de la Unión Europea no residentes en España, o por la adquisición por sucesión o herencia de bienes inmuebles no situados en España.

La entrada en vigor de la citada norma está prevista para el 1 de enero de 2015, lo que debe tenerse en cuenta si se están preparando donaciones actualmente.

En cuanto a las adquisiciones por sucesión, ha de tenerse en cuenta que el devengo determina la Ley aplicable, y que éste se produce en el momento del fallecimiento. Lo que significa que, en principio, las sucesiones que se produzcan antes del 1 de enero de 2015 tendrían que tributar según la normativa actual. No obstante, a la vista de la sentencia del TJUE en la medida en que estas liquidaciones sean más gravosas que las que corresponderían en el caso de que los puntos de conexión estuviesen en España, el contribuyente puede recurrirlas automáticamente para conseguir esa igualdad de trato. En cuanto a las liquidaciones que se hayan producido con anterioridad y no se hayan recurrido, existen vías para recuperar el exceso ingresado.

28
ene

El pasado 21 de diciembre se publicó en el BOE el RDLey 16/2013 en el que, con efectos 22 de diciembre, se modifican las percepciones que se deben incluir en la base de cotización del trabajador.

Así, desde la liquidación del mes de diciembre de 2.013, deberán incluirse en la base de cotización todos los conceptos retributivos, tanto dinerarios como en especie, especificación que no realizaba anteriormente la norma, y aunque se encuentren no sujetos o exentos en IRPF, salvo los siguientes:

  1. Las asignaciones para gastos de locomoción, cuando se utilicen medios de transporte público y el importe de dichos gastos se justifique mediante factura o documento equivalente.
  2. Las asignaciones para gastos de locomoción, manutención y estancia generados en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia, en la cuantía y con el alcance previstos en la normativa estatal reguladora del IRPF.
  3. Las indemnizaciones por fallecimiento y las correspondientes a traslados y suspensiones hasta la cuantía máxima prevista en norma sectorial o convenio colectivo aplicable.
  4. Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador en la cuantía establecida con carácter obligatorio en la Ley del Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
  5. Las prestaciones de la Seguridad Social, las mejoras de las prestaciones por incapacidad temporal concedidas por las empresas y las asignaciones destinadas por éstas para satisfacer gastos de estudios dirigidos a la actualización, capacitación o reciclaje del personal a su servicio, cuando tales estudios vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las características de los puestos de trabajo.
  6. Las horas extraordinarias, salvo para la cotización por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social.

La modificación aprobada supone, en la práctica, la inclusión en la base de cotización de los trabajadores de determinadas percepciones que, hasta ahora, no formaban parte de la misma, como la entrega de acciones o de opciones sobre acciones, hasta 12.000 euros, los seguros de salud hasta 500 euros por miembro de la unidad familiar, o los tickets restaurante hasta 9 euros/día.

No obstante, debemos destacar que esta modificación no supone cambio alguno en las cotizaciones de aquellos trabajadores cuya base se encontrara ya por encima del tope máximo de cotización, fijado en 3.597 euros/mes para el ejercicio 2.014.

 

 

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